اندماج وانشطار المحدودة المسؤولية والأحكام الضريبية والمختلفة
Explanation
يعرض هذا الشرح القواعد الخاصة باندماج [fusion] وانشطار [scission] الشركات المحدودة المسؤولية [SARL] والأحكام الضريبية المرافقة لها. عند إجراء العملية بواسطة تقديمات عينية [apports en nature] لشركة قائمة، تطبق أيضاً القواعد العامة للتقديمات العينية (المادة 213 مكرر 17). أما إذا تأسست شركة أو شركات محدودة المسؤولية جديدة، فيمكن تأسيسها بتقديمات الشركات المندمجة أو المنشطرة فقط (المادة 213 مكرر 17). ويتصرف الشركاء في الشركات الزائلة حكماً كمؤسسين [fondateurs] للشركات الجديدة وفق الأحكام المرعية الإجراء (المادة 213 مكرر 17). ولا حاجة لوضع التقريرين المقررين قانوناً في حال توزيع حصص [parts sociales] الشركات الجديدة بذات نسبة الحقوق السابقة (المادة 213 مكرر 17).
يتيح القانون للشركة التي تقدم جزءاً من أصولها [apport partiel d'actifs] لشركة أخرى إخضاع العملية لأحكام الانشطار بالاتفاق معها (المادة 213 مكرر 18). ويشمل هذا الاتفاق إخضاع التقديم الجزئي للقواعد التي ترعى الانشطار بتقديمات إلى شركات محدودة المسؤولية قائمة (المادة 213 مكرر 18). كما يحدد النص المواد واجبة التطبيق عند إجراء عمليات الاندماج والانشطار بمشاركة بين شركات مساهمة [sociétés anonymes] وشركات محدودة المسؤولية (المادة 213 مكرر 19).
تستفيد معاملات الاندماج والانشطار كافة من الإعفاء من رسم الطابع المالي [droit de timbre fiscal] (المادة 213 مكرر 20). وتعفى معاملات الاندماج بين الشركات من جميع رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل الرسمي (المادة 213 مكرر 21). أما في الانشطار، فينحصر هذا الإعفاء الشامل بحالة الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر دون الشركات القائمة (المادة 213 مكرر 24). وتلتزم الشركات المندمجة والمنشطرة بتسديد الضرائب الصادرة قبل العملية، مع مراعاة قانون الإجراءات الضريبية للضرائب اللاحقة (المادتان 213 مكرر 22 و25). في المقابل، تعفى هذه الشركات من موجب تقديم براءة ذمة [quitus] من الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (المادتان 213 مكرر 22 و25).
تخضع فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة [plus-values de réévaluation des actifs immobilisés] في الاندماج لضريبة دخل مخفضة بمعدل 5% (المادة 213 مكرر 23). غير أن التفرغ عن أصل مخمن خلال سنتين من الاندماج يخضع أرباح التفرغ للضريبة كاملة دون تخفيض (المادة 213 مكرر 23). وفي الانشطار، يطبق المعدل المخفض البالغ 5% فقط عند الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر (المادة 213 مكرر 26). أما الانشطار لصالح شركات قائمة، سواء أكانت وحدها أم مع شركات مستحدثة، فيخضع لمعدل الضريبة العادية (المادة 213 مكرر 26).
Official legal articles
Think deeper
كيف يميز القانون في الإعفاءات من الرسوم وفي ضريبة فروقات إعادة التخمين بين الانشطار لشركات مستحدثة والانشطار لشركات قائمة؟
Flashcards
كيف تؤسس الشركات المحدودة المسؤولية الجديدة الناتجة عن الاندماج أو الانشطار، وما هي صفة شركاء الشركات الزائلة فيها؟
تؤسس فقط بتقديمات الشركات المندمجة أو المنشطرة، ويتصرف شركاء الشركات الزائلة حكماً كمؤسسين للشركات الجديدة (المادة 213 مكرر 17). أما إذا جرت العملية بتقديمات عينية لشركات قائمة فتطبق أيضاً الأحكام العامة للتقديمات العينية (المادة 213 مكرر 17).
متى يعفى الانشطار بواسطة تقديمات لشركات محدودة المسؤولية جديدة من وضع التقريرين الملحوظين قانوناً؟
لا يصار إلى وضع التقريرين إذا أعطيت الحصص في كل شركة جديدة للشركاء بذات نسبة حقوقهم في رأسمال الشركة المنشطرة (المادة 213 مكرر 17).
ما هو النظام القانوني الذي يمكن أن تخضع له الشركة التي تقدم جزءاً من أصولها إلى شركة أخرى؟
يمكنها بالاتفاق مع الشركة الأخرى إخضاع العملية للأحكام التي ترعى الانشطار بتقديمات إلى شركات محدودة المسؤولية قائمة (المادة 213 مكرر 18).
ما هو الإعفاء الضريبي المشترك الذي يشمل كافة إجراءات ومعاملات عمليتي الاندماج والانشطار دون استثناء؟
تعفى من رسم الطابع المالي كافة الإجراءات والمعاملات التي تقتضيها عمليتا الاندماج والانشطار المذكورة في القانون (المادة 213 مكرر 20).
ما هي الرسوم التي تعفى منها الإجراءات والمعاملات كافة التي تقتضيها عملية الاندماج بين الشركات؟
تعفى معاملات الاندماج كافة من جميع رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل لدى مختلف المراجع الرسمية (المادة 213 مكرر 21).
ما هي موجبات الشركات المندمجة بشأن الضرائب الصادرة قبل الاندماج أو بعده، وبشأن براءة الذمة من الضمان الاجتماعي؟
يجب عليها تسديد الضرائب الصادرة قبل الاندماج ومراعاة قانون الإجراءات الضريبية للضرائب اللاحقة، وتعفى من تقديم براءة ذمة من الضمان الاجتماعي (المادة 213 مكرر 22).
ما هو معدل الضريبة على فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة في الاندماج، ومتى يسقط هذا التخفيض؟
تخضع فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة لضريبة دخل مخفضة بمعدل 5% للشركات المندمجة والدامجة (المادة 213 مكرر 23). وتخضع أرباح التفرغ عن أصل مخمن للضريبة دون تخفيض إذا تم التفرغ خلال سنتين من إتمام الاندماج (المادة 213 مكرر 23).
كيف يختلف حكم رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل في الانشطار بحسب ما إذا كانت الشركات مستحدثة أو قائمة؟
تعفى معاملات الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر من جميع هذه الرسوم، وتبقى الرسوم متوجبة إذا تم الانشطار لصالح شركات قائمة (المادة 213 مكرر 24).
ما هي التزامات الشركة المنشطرة تجاه الضرائب السابقة واللاحقة للانشطار وتجاه الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي؟
تلتزم الشركة المنشطرة بتسديد الضرائب الصادرة قبل الانشطار وتراعى أحكام قانون الإجراءات الضريبية للضرائب اللاحقة، وتعفى من براءة ذمة الضمان الاجتماعي (المادة 213 مكرر 25).
كيف تخضع فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة للضريبة في حالات الانشطار إلى شركات مستحدثة أو قائمة أو كليهما؟
تخضع الفروقات لضريبة مخفضة بمعدل 5% عند الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر، وللضريبة العادية عند الانشطار لشركتين قائمتين أو أكثر (المادة 213 مكرر 26). وإذا تم الانشطار لشركات قائمة ومستحدثة معاً، يخضع الانشطار للشركة القائمة لمعدل الضريبة العادي في قانون ضريبة الدخل (المادة 213 مكرر 26).
Practice questions
ما هي الصفة القانونية للشركاء في الشركات الزائلة عند تأسيس شركات محدودة المسؤولية جديدة بالاندماج أو الانشطار؟
عندما تؤسس شركات محدودة المسؤولية جديدة بتقديمات الشركات المندمجة أو المنشطرة فقط، يمكن للشركاء في الشركات الزائلة التصرف حكما كمؤسسين للشركات الجديدة (المادة 213 مكرر 17).
متى يعفى الانشطار بتقديمات لشركات محدودة المسؤولية جديدة من وضع التقريرين الملحوظين قانونا بشأن العملية؟
لا يصار إلى وضع التقريرين الملحوظين قانونا إذا تأسست الشركات الجديدة بتقديمات الشركة المنشطرة فقط وأعطيت الحصص للشركاء بذات نسبة حقوقهم في رأسمالها (المادة 213 مكرر 17).
ما هو النظام القانوني الذي يمكن أن تخضع له عملية تقديم شركة جزءا من أصولها لشركة أخرى؟
يمكن للشركة التي تقدم إلى شركة أخرى جزءا من أصولها وبالاتفاق معها أن تخضع العملية لأحكام الانشطار بتقديمات إلى شركات محدودة المسؤولية قائمة (المادة 213 مكرر 18).
ما هو حكم رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل بالنسبة إلى إجراءات عملية الاندماج بين الشركات؟
تعفى من جميع رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل لدى مختلف المراجع الرسمية كافة الإجراءات والمعاملات التي تقتضيها عملية الاندماج بين الشركات (المادة 213 مكرر 20 والمادة 213 مكرر 21).
ما هو واجب الشركات المندمجة أو المنشطرة بشأن الضرائب الصادرة قبل العملية وبراءة ذمة الضمان الاجتماعي؟
يجب على الشركات المندمجة والمنشطرة تسديد الضرائب الصادرة قبل تاريخ العملية، وتعفى هذه الشركات من موجب تقديم براءة ذمة من الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (المادة 213 مكرر 22 والمادة 213 مكرر 25).
ما هو المعدل الضريبي المطبق على فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة للشركات المندمجة والدامجة، ومتى يزول التخفيض؟
تخضع الشركات المندمجة والدامجة للضريبة بمعدل مخفض قدره 5% على فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة، وتخضع أرباح التفرغ عنها للضريبة دون تخفيض إذا تم خلال سنتين من تاريخ إتمام الاندماج (المادة 213 مكرر 23).
متى تعفى معاملات انشطار الشركة من رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل، ومتى تبقى متوجبة؟
تعفى إجراءات ومعاملات الانشطار من جميع رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل إذا تم الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر، وتبقى متوجبة إذا تم لصالح شركة أو شركات قائمة (المادة 213 مكرر 24).
كيف تفرض ضريبة الدخل على فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة للشركة المنشطرة بحسب حالة الشركات المستفيدة؟
تخضع الشركات المنشطرة للضريبة بمعدل مخفض قدره 5% على فروقات إعادة تخمين أصولها الثابتة إذا تم الانشطار إلى شركتين مستحدثتين أو أكثر، وتخضع للضريبة العادية إذا تم الانشطار إلى شركات قائمة (المادة 213 مكرر 26).
Case problems
قررت شركتان محدودتا المسؤولية الاندماج معاً لتأسيس شركة محدودة المسؤولية جديدة تقتصر على تقديماتهما فقط. أعادت الشركتان تخمين أصولهما الثابتة لإتمام الاندماج، وتفرغت الشركة الجديدة عن أحد هذه الأصول بعد سنة واحدة. طالبت الدوائر الرسمية برسوم التسجيل وكتابة العدل وببراءة ذمة من الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي وبالضرائب السابقة. ما مدى صحة تأسيس الشركة الجديدة بهذه الطريقة، وما هو النظام الضريبي والرسوم المتوجبة على هذه العمليات؟
Model answer
يصح تأسيس الشركة المحدودة المسؤولية الجديدة عند الاندماج بتقديمات الشركتين المندمجتين فقط دون سواها (المادة 213 مكرر 17).
يتصرف الشركاء في الشركتين الزائلتين حكماً كمؤسسين للشركة الجديدة وفقاً للأحكام المرعية في الشركات المحدودة المسؤولية (المادة 213 مكرر 17).
تعفى جميع إجراءات ومعاملات الاندماج من رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل الرسمي (المادتان 213 مكرر 20 و213 مكرر 21).
تلتزم الشركتان المندمجتان بتسديد الضرائب الصادرة قبل الاندماج، ويطبق قانون الإجراءات الضريبية بشأن الضرائب اللاحقة (المادة 213 مكرر 22).
تعفى الشركتان المندمجتان قانوناً من موجب تقديم براءة ذمة من الصندوق الوطني للضمان الاجتماعي (المادة 213 مكرر 22).
تخضع فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة للشركتين المندمجتين لضريبة الدخل بمعدل مخفض قدره خمسة بالمئة (المادة 213 مكرر 23).
تخضع أرباح التفرغ عن الأصل لضريبة الدخل دون تخفيض لحصوله خلال سنتين من إتمام الاندماج (المادة 213 مكرر 23).
Self-grading rubric
ترغب شركة محدودة المسؤولية في الانشطار بعد إعادة تخمين أصولها الثابتة، وتدرس خيارين لتنفيذ هذه العملية. الخيار الأول هو الانشطار لتأسيس شركتين جديدتين من ذات النوع وتوزيع الحصص على الشركاء بذات نسبة حقوقهم. الخيار الثاني هو الانشطار بتقديمات عينية لصالح شركة محدودة المسؤولية قائمة وأخرى مستحدثة. ما هي الأحكام القانونية والرسوم والضرائب وموجبات الضمان الاجتماعي التي ترعى كلاً من هذين الخيارين؟
Model answer
في الخيار الأول، يمكن تأسيس الشركتين الجديدتين بتقديمات الشركة المنشطرة فقط ويتصرف الشركاء كمؤسسين حكماً (المادة 213 مكرر 17).
لا يصار إلى وضع التقريرين الملحوظين قانوناً لأن الحصص أعطيت للشركاء بذات نسبة حقوقهم في الرأسمال (المادة 213 مكرر 17).
تعفى معاملات الانشطار إلى شركتين مستحدثتين من رسوم الطوابع والفراغ والانتقال وكتابة العدل والتسجيل الرسمي (المادتان 213 مكرر 20 و213 مكرر 24).
تخضع فروقات إعادة تخمين الأصول الثابتة عند الانشطار إلى شركتين مستحدثتين لضريبة مخفضة بمعدل خمسة بالمئة (المادة 213 مكرر 26).
في الخيار الثاني، تطبق أيضاً الأحكام العامة المتعلقة بالتقديمات العينية في الشركات المحدودة المسؤولية القائمة (المادة 213 مكرر 17).
تبقى الرسوم متوجبة عند الانشطار لصالح شركة قائمة، ويخضع الانشطار إليها لمعدل ضريبة الدخل المقرر قانوناً (المادتان 213 مكرر 24 و213 مكرر 26).
في الحالتين، تسدد الشركة المنشطرة الضرائب السابقة للانشطار وتعفى من تقديم براءة ذمة من الضمان الاجتماعي (المادة 213 مكرر 25).